Внутренние стандарты аудиторской деятельности в области банковского аудитаСтраница 3
2. Выбор системы определения существенности в зависимости от вида банка и от объема выполняемых им операций.
3. Выделение укрупненных статей баланса в зависимости от вида банка, не участвующих в определении существенности, поскольку вероятность недостоверного остатка на счете бесконечно мала, так как эти счета контролируются контрагентами коммерческого банка. К таким счетам могут относиться следующие:
301 "Корреспондентские счета";
312 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России";
313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций";
314 "Кредиты, полученные от банков-нерезидентов";
315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков";
316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов";
319 "Депозиты, размещенные в Банке России";
322 "Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях";
323 "Депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах" и др.
Все счета отбираются по критериям, устанавливаемым аудиторской фирмой, исходя из накопленного опыта работы.
4. Оценка структуры доходов и расходов банка, выделение наиболее значимых.
5. Расчет значения существенности по отдельным статьям баланса и бухгалтерской отчетности.
6. Определение объема, целей аудиторских выборок.
7. Проведение аудита и оценка уровня существенности из полученных аудиторских выборок применительно к целям.
8. Выбор и подготовка вида аудиторского заключения на основании оценки степени существенности.
Степень существенности может быть определена:
· по отношению к валюте баланса;
· по отношению к балансовым статьям;
· по отношению к финансовому результату;
· по отношению к отдельным разделам баланса;
· с использованием средних величин отклонений.
При проведении аудиторской выборки и документировании ее результатов аудитор получает абсолютные величины, которые могут иметь положительный знак, если изменения будут увеличивать валюту баланса, или отрицательный знак - если уменьшают валюту баланса. Суммирование показателей существенности производится с учетом знаков отклонений. Выявленные отклонения могут с одинаковой степенью вероятности как увеличивать, так и уменьшать валюту баланса.
Если аудиторская организация использует в своей работе среднее значение существенности необходимость в итоговом показателе существенности отсутствует. В случае если аудитор примет решение готовить безусловно положительное заключение, основываясь на том, что суммарная существенность не превышает установленной, в аудиторском заключении не будут указаны никакие из вышеназванных обстоятельств, значения которых превысили бы внутренние показатели существенности. В этой ситуации внутрифирменный стандарт с постатейной разбивкой существенности также не требуется.
Если аудиторская фирма имеет внутренний стандарт с указанием степени существенности по отдельным статьям баланса или группам статей, по мнению автора, существенными будут считаться обстоятельства, превысившие требования внутреннего стандарта по отдельным статьям. В данном случае аудитор должен приготовить условно-положительное заключение с указанием некоторых обстоятельств в аналитической части аудиторского заключения. Такая вариантность при выборе решений не является единственной. Наиболее важными при изучении могут быть те статьи баланса, которые оказывают непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности банка, а также на его устойчивость. Для акционеров и участников банка таким показателем, безусловно, является чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Для клиентов банка немаловажно знать о финансовом положении банка и о состоянии собственных средств. Каждый пользователь информации выбирает то, что ему необходимо для принятия своих решений по отношению к этому банку.
Смотрите также
Совершенствование системы безналичных расчетов в современных условиях
Важной особенностью современной системы безналичных расчетов является
автоматизация процессов прохождения документов на разных стадиях обработки.
Почти полностью исключена ручная работа пр ...
Государственные ценные бумаги
Основой любого цивилизованного рынка является фондовый рынок или его основная часть - рынок ценных бумаг.
Финансовая наука утверждает, что современный фондовый рынок с его демократически организованн ...
Анализ деятельности Центрального Банка Российской Федерации
Для современной банковской
системы характерны две фундаментальные особенности: во-первых, эта система –
регулируемая (причем наряду с саморегулированием имеет место централизованное
регулир ...