3. Правильность проведения переоценки ОС. Выверяются ведомости переоценки с выписками по соответствующим счетам, проверяется правомерность применения тех или иных коэффициентов переоценки.

4. Своевременность и полнота начисления амортизации ОС, НА и износа по МБП. Бухгалтерское оформление данных операций, правильность ведения ведомостей начисления износа.

5. Проверка правильности учета капитального строительства и ремонта (в т.ч. арендованного имущества) на основе хозяйственных договоров, смет, актов ввода в эксплуатацию, выписок по счетам.

6. Лизинговые операции проверяются только на основе договоров и выписок по сч.608 и субсчету сч.701 ("Доходы по лизинговым операциям").

При проверке следует обратить внимание на следующие моменты:

1. Прежде всего это классификация ТМЦ на ОС и МБП, которая производится исходя из срока функционирования и стоимости. Если проверка выявила нарушение установленной классификации, то необходимо перенести ТМЦ на соответствующие счета. Например, если МБП учтено на счетах основных средств, то делаются следующие проводки:

Дт 611 Кт 604 - на стоимость ТМЦ;

Дт 606 Кт 61103 - на сумму начисленной амортизации;

Дт 702 Кт 61103 - доначисление износа МБП.

При ошибочном отражении ОС на сч.611 делаются проводки:

Дт 604 Кт 611 - на стоимость ТМЦ;

Дт 61103 Кт 606 - на сумму амортизации, которая была бы начислена при верном отражении ТМЦ;

Дт 61103 Кт 702 - сторнировка на сумму переначисленного износа при ошибочном учете ОС на сч.611.

2. Распространены случаи учета ТМЦ стоимостью менее 1/20 стоимости ОС на сч.611, тогда как они должны учитываться внесистемно и списываться на расходы при вводе в эксплуатацию. Поэтому необходимо сделать следующие сторнировочные проводки:

Дт 61103 Кт 611 - на стоимость ТМЦ, если был начислен износ 100%,

или

Дт 61103 Кт 611 - на сумму износа 50%;

Дт 702 Кт 611 - на оставшуюся стоимость МБП (при начислении износа по 50%).

3. При исчислении амортизации также часто допускают ошибки, в основном по причине того, что в Указе N 1027 по оборудованию, в т.ч. по вычислительной технике, нормы даны исходя из двухсменного режима работы, т.е. банк завышает свои расходы. В этом случае по оборудованию, которое действительно может быть использовано в две смены, например модем, компьютер, настроенный на "Рейтер", и т.д., издается приказ, обосновывающий применение удвоенной ставки амортизации. По остальному оборудованию в случае переначисления амортизации по причине применения неверных ставок необходимо провести сторно: Дт 606 Кт 604.

4. Каждый год банк проводит переоценку. При этом допускаются ошибки не только при определении размера переоценки (т.е. применение неверных коэффициентов или ошибки в расчете рыночной цены при прямом пересчете), но и при определении базы для переоценки (т.е. проводится переоценка нематериальных активов, МБП и т.д., что не предусмотрено законодательством).

Для исправления ошибки необходимо откорректировать сч.10601 обратными проводками, а также отсторнировать переоценку МБП и нематериальных активов проводками: Дт 10601 Кт 611 или 609.

5. При проведении переоценки, ориентируясь на рыночную цену, банк может снизить балансовую стоимость ОС при падении его рыночной цены. Но в этом случае отнести отрицательную переоценку в Дт 10601 и Кт 604 он может только в пределах сумм переоценки данного ОС, проведенной в прошлом году. Если же такого остатка на сч.10601 нет, то балансовая стоимость не снижается. При излишнем начислении отрицательной переоценки на сч.10601 необходимо отсторнировать проводкой: Дт 604 Кт 10601 - на сумму ошибочно начисленной отрицательной переоценки.