В структуре себестоимости работ строительно-монтажных организаций значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) используются материальные ресурсы, образующие основу строительной продукции – возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительных работ.

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, воду и другие виды материальных ресурсов [39].

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости.

В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Под стоимостью материалов по договорным ценам понимается сумма платы непосредственно за материалы, установленная соглашением сторон в возмездном договоре.

Транспорно-заготовительными расходами признаются затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспорно-заготовительных расходов (ТЗР) входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов, организованных в местах заготовок;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы [11, с. 71].

Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми дополнительными сборами [1 с. 198].

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на приобретение и ремонт тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости по цене возможного их использования.

Согласно п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организация имеет право вести учет ТЗР путем:

- отнесения ТЗР на балансовый счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на отдельный субсчет к балансовому счету 10 «Материалы»;

- непосредственного включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Учетной политикой ООО «Исток» установлено, что транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете «ТЗР» к балансовому счету 10.

В ходе деятельности строительной организации может иметь место оборот возвратной тары. Если по условиям заключенного договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику и является его собственностью, то в бухгалтерском учете строительной организации стоимость тары, в которой поступил товар, следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Также соглашением сторон может быть предусмотрено, что исполнение обязательства по договору (возврат многооборотной тары) обеспечивается денежной суммой, которую строительная организация перечисляет поставщику.

В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета».